Вниманию налогоплательщиков Октябрьского района!
О порядке применения патентной системы налогообложения в 2017 году с учетом изменений вступивших в силу с 01.01.2017 года
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 главы 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) патентная система налогообложения (ПСН) устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
На территории Ростовской области ПСН была введена с 2013 года Областным законом Ростовской области от 25.10.2012 № 955-ЗС «О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области».
Виды деятельности и размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем (ИП) годового дохода в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности и средней численности наемных работников приведены в главе 4.1 Областного закона Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области».
В соответствии с пунктом 9 статьи 346.43 НК РФ размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год» (зарегистрирован в Минюсте России 17.11.2016 № 44353) установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, равный 1,425.
Пунктом 1 статьи 346.48 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с главой 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, на коэффициент-дефлятор корректируется максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода, от величины которого рассчитывается сумма налога.
Что касается предельного размера дохода, при не превышении которого может применяться ПСН, то в 2017 году он по-прежнему составляет 60 млн. рублей. Корректировка предельного размера дохода на коэффициент-дефлятор НК РФ не предусмотрена.
Пунктом 3 статьи 346.50 НК РФ предусмотрена возможность установления законами субъектов Российской Федерации налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Статьей 2 Областного закона Ростовской области от 23.06.2015 № 374-ЗС «О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области», вступившего в силу с 1 июля 2015 года, была введена «нулевая» ставка по данному налогу.
При этом пунктом 2 статьи 2 вышеназванного Областного закона № 374-ЗС предусмотрено, что налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после указанной даты (01.07.2015). Следует иметь в виду, что непосредственно в действующей редакции Областного закона № 843-ЗС данное условие не приведено.
Указанные ИП вправе применять налоговую ставку по ПСН в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Это положение применяется в отношении вновь зарегистрированных предпринимателей до 31 декабря 2020 года включительно.
Как разъяснил Минфин России в письме от 23.12.2016 № 03-11-12/77823, налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается законами субъектов Российской Федерации только для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов Российской Федерации, и не применяется ИП, снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом при ПСН признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (ст. 346.49 НК РФ).
Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). Следовательно, возможны варианты выдачи патента не с 1-го числа месяца. Соответственно, срок окончания действия патента также может приходиться на любой день месяца.
В этом случае для определения возможных периодов применения ПСН целесообразно руководствоваться разъяснениями Минфина России, приведенными в письме от 17.10.2016 № 03-11-09/60291.
Например, если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 20 марта 2016 года и с указанной даты по 20 декабря 2016 года (9 месяцев) им применялась ПСН с налоговой ставкой в размере 0 процентов и ИП не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2016 года, то новый патент может быть выдан этому ИП со сроком начала его действия с 1 января 2017 года.
Если этот ИП в период с 21 декабря по 31 декабря 2016 года не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся в налоговом органе с регистрации в качестве ИП, то он обязан за этот период (21-31.12.2016) исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или, в случае подачи соответствующего уведомления, по упрощенной системе налогообложения (УСН).
Если этот ИП, например, с 1 марта 2017 года перешел с общего режима (или с УСН) на ПСН, то он не вправе применять «нулевую» налоговую ставку, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.
Если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве ИП с 1 июня 2016 года и до 31 декабря 2016 года ИП применял общий режим налогообложения или УСН, а с 1 января 2017 года ИП перешел на ПСН, то он вправе применять «нулевую» налоговую ставку в течение 2017 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 НК РФ. В 2018 году это право им будет утрачено в связи с окончанием двухлетнего периода так называемых «налоговых каникул».
Поскольку с 01.01.2017 утратило силу действие Общероссийского классификатора услуг населению, при определении этих услуг необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД2) и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2).
Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р в целях применения главы 26.5 НК РФ с 1 января 2017 года утверждены коды услуг, относящихся к бытовым услугам.
Минфин России письмом от 03.11.2016 № 03-11-10/64499 рекомендовал в случае, если один и тот же вид услуги, относящийся к сфере бытовых, имеет аналоги в ОКВЭД2 и ОКПД2 и в отношении такой бытовой услуги установлена налоговая ставка 0 процентов, то с целью детализации такой услуги следует применять коды, приведенные в обоих классификаторах.
До 2017 года одним из случаев, когда налогоплательщик считался утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, являлась неуплата налога в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.
С 1 января 2017 года неуплата налога не является основанием для прекращения ПСН (ст.2 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога индивидуальным предпринимателем налоговый орган по истечении установленного подпунктом 1 или 2 пункта 2 статьи 346.51 НК РФ срока направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа (п.2.1 ст.346.51 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, нарушивший срок уплаты налога, продолжает применять ПСН с обязательством уплаты суммы налога по ПСН, исчисленной и указанной в патенте, а также пеней за просрочку платежа.
Если же индивидуальный предприниматель в установленном порядке прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, то налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ.
В этом случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934).
Кроме того, с 2017 года не возникает обязанность перехода на общий режим налогообложения тех налогоплательщиков, которые одновременно с ПСН применяли упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Следовательно, если индивидуальный предприниматель совмещал ПСН и УСН, то при утере права на ПСН он должен пересчитать налоги по несостоявшемуся патентному виду деятельности по правилам, установленным для УСН.
Что касается предыдущих налоговых периодов (например, 2016 год) то согласно разъяснениям Минфина России от 21.11.2014 № 03-11-09/59138, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25260, индивидуальный предприниматель, совмещавший применение ПСН с УСН и утративший право на применение ПСН, обязан за период применения ПСН уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. При этом доходы, полученные от других видов деятельности, облагаются в рамках иных режимов налогообложения, применяемых ИП.
Учитывая изложенное, налоговым органам при осуществлении контрольных мероприятий за 2014-2016 годы следует руководствоваться указанными разъяснениями Минфина России, а также правовой позицией, изложенной в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 22.06.2013 № 309-КГ16/6991 и от 10.02.2016 № 309-КГ15-19227.
На основании пункта 4 статьи 346.46 НК РФ уведомление о постановке на учет или о снятии с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, не выдается.
Налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН.
Форма и порядок заполнения книги утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 21.12.2012 № 26233).
При ведении книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, не учитываются доходы, полученные ими по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Как разъяснил Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-11-09/100, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, в налоговых органах не заверяются.
Из пункта 1 статьи 346.51 НК РФ с 2017 года исключено положение о том, что книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Следовательно, налогоплательщик не обязан, но может вести отдельный учет по своей инициативе.
В соответствии с пунктом 10 статьи 346.6 НК РФ налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
На основании пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей. Как указывалось ранее, предельный лимит доходов для применения индивидуальными предпринимателями ПСН в 2017 году не изменился.
Если индивидуальный предприниматель применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Однако следует иметь в виду, что в пункте 17 «Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения" (направлен письмом ФНС России от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@), указано, что среднюю численность работников при совмещении ПСН с единым налогом на вмененный доход в целях проверки соблюдения налогоплательщиками ограничения, предусмотренного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ нужно отслеживать отдельно.
Одновременно обращаем внимание на то, что главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога при применении ПСН на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
